退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，不用算，也不用管。需要計(jì)算和理解的，只有退稅，也就是我們簡稱為出口退稅的的出口貨物退（免）稅。
基本概念 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。 出口退稅，實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法，也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，所以在實(shí)際操作中，銷項(xiàng)是免的，進(jìn)項(xiàng)是退的，取得退稅款。 值得注意的是：出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額；其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)。原因是，該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。 核心理念 對出口產(chǎn)品退稅是“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。 出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。 公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時(shí)能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。 零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是 17%，國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵(lì)出口，退稅率就高點(diǎn)，控制出口，退稅率就低點(diǎn)。退稅率為 0，就是不免不退了。 主要類型 又免又退 一般納稅人，既有銷項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。 只免不退 如果出口的貨物沒有進(jìn)項(xiàng)，自然是只免銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。 不免不退 針對的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯(cuò)了，就不要想出口退稅的事了，更何況還有禁止出口的貨物。 退稅計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)：免、退稅 案例一 某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為 100,000 元，增值稅額為 17,000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%，出口銷售價(jià)格為 15,000 美元（匯率 1:8.3）。 1. 采購貨物時(shí)： 借：庫存商品 ￥100,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） ￥17,000 貸：銀行存款 ￥117,000 2. 出口銷售免稅，貨款折合： 借：銀行存款 ￥124,500 （15000×8.30） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥124,500 3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥100,000 貸：庫存商品 ￥100,000 4. 計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額： 100,000× (17%-13%)=4,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥4,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）￥4,000 5. 應(yīng)收出口退稅： 借：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）￥13,000 6. 收到出口退稅： 借：銀行存款 ￥13,000 貸：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000 案例二 某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價(jià)（FOB）20 萬美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。 1. 如貨物已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時(shí)： 借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ￥145,299.15 (854,700.85x17%) 貸：銀行存款 ￥1,000,000.00 2. 核算出口退稅額時(shí)： （1）核算應(yīng)退稅額 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13（外購價(jià)格退稅率） 128,205.13=854,700.85x0.15% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） ￥128,205.13 （2）不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥ 17,094.02（外購價(jià)格不予退稅率） 17,094.02=854,700.85x (17-15%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17,094.02 3. 出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00 4. 結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥854,700.85 貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 5. 收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款 ￥128,205.13 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13 6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí)： 借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00 貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00 7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)： （1）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入 借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00 貸：本年利潤 ￥1,320,000.00 （2）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本 借：本年利潤 ￥871,794.87 貸：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥871,794.87 生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅 外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易（出口貿(mào)易）和加工貿(mào)易（來料加工和進(jìn)料加工）這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式，指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。 免 指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。 抵 指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 退 指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多，無法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅，而出口對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅是交給國稅局，國稅局再退給，一來一往，雙方都很麻煩。 所以抵，就是用出口對應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷對應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過程，本質(zhì)上就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)就該退稅。
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