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關(guān)于出口退稅外貿(mào)人該知道的 4 點(diǎn)

退稅分為三種方式:免稅、免退稅、免抵退稅。其中,免稅就是不交稅,不用算,也不用管。需要計(jì)算和理解的,只有退稅,也就是我們簡稱為出口退稅的的出口貨物退(免)稅。



  基本概念

出口貨物退(免)稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅,實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法,也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng),所以在實(shí)際操作中,銷項(xiàng)是免的,進(jìn)項(xiàng)是退的,取得退稅款。

值得注意的是:出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣,出口退稅,退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;其他退稅,退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中,免抵退貨物應(yīng)退稅額,和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)。原因是,該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了,自然不可以再抵扣,應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。


  核心理念

對出口產(chǎn)品退稅是“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅,在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè),使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場,有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅,來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。

出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單,就是鼓勵(lì)出口,降低出口貨物的價(jià)格,提高本國貨物在國際市場的競爭力。

公平稅負(fù)原則:為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時(shí)能夠公平競爭,消除因各國稅收政策不同,造成的出口貨物稅收含量差異,要求各國按照國際慣例,退還已征收的出口貨物間接稅,以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。

零稅率原則:征多少,退多少。國家利用退稅率來實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo),如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口,設(shè)定高退稅率來鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以,盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是 17%,國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率,出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔,是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵(lì)出口,退稅率就高點(diǎn),控制出口,退稅率就低點(diǎn)。退稅率為 0,就是不免不退了。


  主要類型

又免又退

一般納稅人,既有銷項(xiàng),又有進(jìn)項(xiàng),為把稅負(fù)歸零,自然是銷項(xiàng)免,進(jìn)項(xiàng)退,又免又退。

只免不退

如果出口的貨物沒有進(jìn)項(xiàng),自然是只免銷項(xiàng),進(jìn)項(xiàng)沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品,都是沒有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退,就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。

不免不退

針對的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油,自己都不夠用,還得進(jìn)口,能讓你出口就不錯(cuò)了,就不要想出口退稅的事了,更何況還有禁止出口的貨物。


  退稅計(jì)算

外貿(mào)企業(yè):免、退稅

案例一

某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報(bào)關(guān)出口,收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為 100,000 元,增值稅額為 17,000 元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%,出口銷售價(jià)格為 15,000 美元(匯率 1:8.3)。

1. 采購貨物時(shí):

借:庫存商品 ¥100,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) ¥17,000

貸:銀行存款 ¥117,000


2. 出口銷售免稅,貨款折合:

借:銀行存款 ¥124,500 (15000×8.30)

貸:主營業(yè)務(wù)收入 ¥124,500


3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本 ¥100,000

貸:庫存商品 ¥100,000


4. 計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額:

100,000× (17%-13%)=4,000

借:主營業(yè)務(wù)成本 ¥4,000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)¥4,000


5. 應(yīng)收出口退稅:

借:應(yīng)收出口退稅 ¥13,000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)¥13,000


6. 收到出口退稅:

借:銀行存款 ¥13,000

貸:應(yīng)收出口退稅 ¥13,000

案例二

某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批,含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價(jià)(FOB)20 萬美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法,貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。

1. 如貨物已驗(yàn)收入庫,發(fā)票已到,貨款已付時(shí):

借:庫存商品—庫存出口商品 ¥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ¥145,299.15  (854,700.85x17%)

貸:銀行存款 ¥1,000,000.00


2. 核算出口退稅額時(shí):

(1)核算應(yīng)退稅額

借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ¥128,205.13(外購價(jià)格退稅率)

128,205.13=854,700.85x0.15%

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) ¥128,205.13

(2)不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借:主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ¥ 17,094.02(外購價(jià)格不予退稅率)

17,094.02=854,700.85x (17-15%)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02


3. 出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí):

借:應(yīng)收外匯賬款—XX 外商 ¥1,320,000.00

貸:主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ¥1,320,000.00


4.  結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí):

借:主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ¥854,700.85

貸:庫存商品—庫存出口商品 ¥854,700.85


5. 收到增值稅退稅款時(shí):

借:銀行存款 ¥128,205.13

貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ¥128,205.13


6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí):

借:銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00

貸:銀行存款—美元戶 1,318,680.00


7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí):

(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入

借:主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ¥1,320,000.00

貸:本年利潤 ¥1,320,000.00

(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本

借:本年利潤 ¥871,794.87

貸:主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ¥871,794.87

生產(chǎn)企業(yè):免、抵、退稅

外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中,大量常見的貿(mào)易類型,主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式,指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。

指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

退

指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對未抵頂完的部分予以退稅。

由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多,無法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng),就無法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng),那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅,而出口對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅是交給國稅局,國稅局再退給,一來一往,雙方都很麻煩。

 

所以抵,就是用出口對應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng),抵頂內(nèi)銷對應(yīng)的應(yīng)納稅額,最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過程,本質(zhì)上就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了,應(yīng)納稅額就是正的,只交稅就行,如果該退的稅抵不完,應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù),這個(gè)數(shù)就該退稅。


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