“ 一人交稅，全家光榮。“
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中國將從2017年1月1日起，清查所有境外離岸賬戶。 猛一聽，要嚇死人的趕腳。 不要說像我這種做外貿(mào)的，在境外有投資和資產(chǎn)的都要嚇一跳。 掐指一算，尼瑪，就剩一個多月了。 但是，我不是和你在開玩笑，這是真的事情。 國家稅務總局在10月14日，在官網(wǎng)上發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》），向社會公開征求意見。意見截止日期到10月28日。 為了核實所有細節(jié)，為此我追蹤這個信息追蹤了一個多月。先是10月28日過了，《管理辦法》并無多大改動；然后在與國內(nèi)銀行、香港銀行和香港注冊公司等多方溝通核實后，最終理清了大部分信息。 今天特發(fā)此文來詳細解剖和解讀下這個最新規(guī)定。詳細的《管理辦法》，可點擊以下國家稅務總局網(wǎng)址查看。 為什么要出臺這個《管理辦法》？ 2014年9月，我國在二十國集團（G20）層面承諾將實施由G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準（以下簡稱“CRS標準”），旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。目前已有101個國家（地區(qū)）承諾實施“CRS標準”。 外土司解讀： 看清楚沒，這個金融賬戶涉稅信息自動交換標準（CRS標準）是由G20委托經(jīng)合組織搞的，不是由某一個國家搞的，目前有101個國家加入，中國是其中一個。 什么是CRS標準？ 它到底要干什么？ CRS的全稱是《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》，也叫Common Reporting Standard, 簡稱CRS。是適用于財務機構的全球性資料收集及匯報要求，旨在協(xié)助打擊逃稅，維護稅制完整。根據(jù)CRS規(guī)定，必自動交換財務賬戶資料（簡稱「AEOI」）是各國政府為于更大范圍內(nèi)有效打擊逃稅行為而采取的應對措施，具體是指CRS參與稅務管轄區(qū)的稅務機關之間自動交換稅務居民資料的流程。 外土司解讀： 一大段看的好累。簡單點說，就是各個國家把經(jīng)營地和開戶地分開的公司或個人的財務賬戶資料共享。你能查到，我也能查到。CRS最終的目的是，打擊利用海外賬戶逃避稅。 這下夠清楚了吧。 目前，哪些國家和地區(qū)加入了CRS？ 目前已有逾101個國家(地區(qū))承諾積極落實推行CRS，當中逾50個國家(地區(qū))承諾于2017年進行第一次信息交換, 并于2016年1月1日實施新的賬戶開戶流程。具體國家看下圖： 外土司解讀： 有人問我為什么開不了英屬維爾京確定和開曼群島的離岸賬號了，你想想啊，人家16年1月1日就實施新的賬戶開戶流程了，17年就進行信息交換了。比中國大陸和香港還早哦。 還開個啥啊。 中國什么時候開始實施？ 按照時間表，我國金融機構實施CRS的主要合規(guī)義務與時間表2017年1月1日，完成對新客戶開戶流程的改造，對于2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調(diào)查程序識別出其中的非居民賬戶。對于在金融機構開立新賬戶的個人和企業(yè)來說，在開戶時僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民?！ ?/span> 外土司解讀： 2017年1月1日新開戶客戶都要聲明是否為中國稅收居民或非居民。 2017年12月31日前，完成對高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金)存量個人客戶的盡職調(diào)查程序，識別其中的非居民賬戶。2018年12月31日前，完成對其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識別其中的非居民賬戶。 外土司解讀： 盡職調(diào)查對于所有賬戶而言，都會查，根據(jù)存款額度分第一批和第二批。 2018年6月30日前(預計)，完成向國稅總局的首次信息報送，并在以后年度每年定期向國稅總局進行信息報送。2018年9月30日前，中國將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進行轄區(qū)間的信息交換。 與之相對應的是加入信息交換系統(tǒng)的國家和地區(qū)也將于2018年9月將涉及中國稅收居民的海外金融信息向中國報送。 外土司解讀： 好吧，2018年9月30日后你在國內(nèi)外有多少資產(chǎn)，該交多少稅，都很清楚了。 哪些人將被識別為非居民金融賬戶？ 根據(jù)我國稅法，中國稅收居民個人是指中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人；中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。符合上述條件的個人和企業(yè)即構成中國稅收居民。稅收居民不等同于國籍(護照)。 外土司解讀： 按照上面的規(guī)定，與之相反的就可以判定為非居民金融賬戶。我們從國內(nèi)和國外兩個緯度來舉例子說明。 比如黃蓉是廣州人，在香港一家銀行開設了個人賬戶，或者注冊公司并開設了賬戶，但是她生活在廣州。她需要向香港銀行提供稅收居住地的有關材料。如果銀行認定黃蓉為中國大陸的稅收居民，她的賬戶相關信息就會被交換到國內(nèi)稅務機構，該交的稅補上。 再說老外。比如Peter是澳大利亞人，在中國國內(nèi)銀行開設了個人賬戶、或注冊了公司和開通了賬戶，但是如果被國內(nèi)銀行判定為澳大利亞的稅收居民，他的所有賬戶信息就會被交換給澳大利亞稅務機構，該交的稅要補上。如果他在中國居住滿一年，他就要交稅給中國稅務。 看明白了沒，只要加入了CRS的國家的稅收居民，不管你在CRS那個國家開設賬戶或企業(yè)，你都不能逃稅或者避稅了。 哪些賬戶信息將被交換？ 帳戶及帳戶余額。 對于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報交換的對象。而對于控制人，則要根據(jù)金融行動特別工作組的關于反洗錢的行動建議來判 定。 外土司解讀： 如果是投資為主的公司，查的最嚴，對控制人直接按關于反洗錢的行動建議來判定。 另外，對于已有的個人賬戶，沒有門檻；即無論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內(nèi)。對于新開設的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需進行情報交換。 外土司解讀： 已經(jīng)開的個人賬戶，不管金額大小，全部核查。已開的公司賬戶，賬戶余額在25萬美金以下的不在情報交換的范圍之內(nèi)。而新開的個人或公司賬戶，全部要信息交換。 除了余額，還包括相關賬戶的利息收入、股息收入、保險產(chǎn)品收入、相關金融資產(chǎn)的交易所得。當然還有帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等。以及年度付至或記入該賬戶的總額。 詳細的信息如下： 1）個人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期；機構賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號；機構賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機構的，還應當報送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期； 2）賬號或者類似信息； 3）公歷年度年末單個非居民賬戶的余額或者凈值（包括具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同的現(xiàn)金價值或者退保價值）。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，無需報送此項信息，但應當注明賬戶已注銷。 4）存款賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額?！ ?/span> 5) 托管賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產(chǎn)而收到或者計入該賬戶的收入總額。報送信息的金融機構為代理人、中間人或者名義持有人的，報送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計入該托管賬戶的收入總額。 6) 其他賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的收入總額，包括贖回款項的總額。 7) 國家稅務總局要求報送的其他信息。 外土司解讀： 反正一句話，能交換的都交換了。 逃避稅將如何處罰？ 《管理辦法》是各國（地區(qū)）之間加強跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對象是利用境外賬戶逃避稅的個人和企業(yè)。對于故意隱瞞收入、逃避納稅義務的納稅人，我國稅務部門可根據(jù)其他國家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實納稅人境外真實所得，對未按規(guī)定申報納稅的所得補征稅款并進行處罰。 外土司解讀： 不管你在哪里賺錢，都要交稅！ CRS是如何來交換賬戶資料的？ 根據(jù)“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機構通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國（地區(qū)）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。 具體過程如下圖所示： 外土司解讀： 反正都一樣，銀行識別，然后提交給所在國稅務機構，然后最終交換給交稅國稅務機構。 比如我住在國內(nèi)，但是在香港持有銀行戶口，那么開戶銀行將在它的系統(tǒng)里將把我這個帳戶的稅收居住地(國別)標識為中國大陸，然后銀行將定期將上面提到的應報資料匯報給香港稅務局，并最終交換給中國稅務當局。然后我該交的稅繼續(xù)交。 CRS覆蓋哪些類型海外機構的帳戶? 存款機構：各種接受存款的銀行或類似機構。 托管機構：如果機構替他人持有“金融資產(chǎn)”并且金融資產(chǎn)和服務的相關收入超過總收入的20%，即符合CRS關于托管機構的認定，時間前提是過去的三年，如果機構存續(xù)不足三年則以存續(xù)時間為準。 投資實體：如果某機構在過去三年(存續(xù)時間不滿三年以存續(xù)時間為準)主要的經(jīng)濟活動(相關收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進行以下一種或者幾種業(yè)務，則會被認定為“投資實體”。 1）交易貨幣市場工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉讓證券;商品期貨。 2）個人和集體投資組合管理。 3）代表他人對金融資產(chǎn)進行投資管理。如果某機構受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的托管機構，存款機構，特定保險公司，上文所說的投資實體的專業(yè)管理，并且收入主要來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機構也會被認定為“投資實體”。 特定保險機構：從事有現(xiàn)金解約價值的保險業(yè)務和年金業(yè)務的保險公司或者控股公司。需要指出的是，如果一家投資機構設立在非CRS參與國，那么這類實體應當被分類成”被動非金融機構”。這類機構與CRS參與國的金融機構發(fā)生關聯(lián)時(例如在CRS參與國的銀行持有賬戶)，消極非金融機構會被要求提供實際控制人的信息。 外土司解讀： 不管你錢放哪里，能覆蓋的都覆蓋了。 還有一些其他的信息。 中國稅收居民的賬戶信息會被交換嗎？ 根據(jù)《管理辦法》，中國稅收居民應配合金融機構完成稅收居民身份確認（僅需在聲明文件上勾選中國稅收居民即可）。確認為中國稅收居民的，金融機構不會收集和報送相關賬戶信息，更不會將賬戶信息交換給其他國家（地區(qū)）。 外土司解讀： 不會啦。你都交稅了，誰還查你啊。 海外華僑華人，實施“標準”是否有影響？ 你是哪兒的稅收居民，就在哪兒交。 實物商品也需要上報嗎? 不需要。 海外保單是否屬于信息交換的范圍? 要的。對于納入CRS的國家(地區(qū))，例如比較常見的香港，重疾險和定期壽險不在申報范圍，終身壽險在申報范圍內(nèi)。 海外家族信托架構下的公司戶口也適用嗎? 也適用，金融機構將根據(jù)信托架構內(nèi)設公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進行信息匯報。 移民能規(guī)避CRS嗎? 不能。無論持有哪國護照，一年中絕大多數(shù)時間生活在中國的自然人，都被視為中國稅收居民。 “殼公司”能規(guī)避CRS嗎？ 不能規(guī)避CRS的申報要求。如果相關賬戶的持有人不是自然人而是其他實體(法人或者合伙)，該實體需要被“穿透”，找出其背后實際控制人。對于“信托”來說，信托的委托人、受益人、其他對于信托實施有效控制的人，均需要申報。 解讀來，解讀去，無非就一個意思。 你如果有海外資產(chǎn)的，無論是銀行存款，還是保險、證卷、信托、期貨或者基金等所有資產(chǎn)，都需要向所在稅收居民所在國合法納稅。 不是不交，時候未到 Ps. 以前的稅要不要補交呢？隨時關注。
對于外籍華人、外國永久居留權取得者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據(jù)所在國（地區(qū)）法律已經(jīng)構成當?shù)囟愂站用瘢磳儆凇豆芾磙k法》所定義的非居民個人，中國金融機構將按照《管理辦法》的規(guī)定識別您在中國境內(nèi)開立的賬戶，收集并報送賬戶信息，由國家稅務總局交換給所在國（地區(qū)）稅務主管當局。
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